吴亚新：对现金及库存现金审计浅探

　　现金，在会计科目里属资产类科目，其流动性最强。其规定地核算方法就是对小额费用支付进行核算；而库存现金反映的是在期末单位出纳或报账员手中有多少可用现金，其实际情况无论是现金还是库存现金的核算与规定是大相径庭。如果按照一九八八年的“现金管理暂行条例”的有关规定，开户单位的库存现金是只能保证在三至五天的支付范围内，且支付现金以千元为控制点。但由于经济快速发展及百元大钞发行进入流通的原因，其原定千元为限额结算起点的规定早在经济实践中显得过时，所以现在一般单位结算现金的起点以及库存现金的额度大大超过了前面条例的规定。由于现金结算的方便、快捷、及时及隐蔽性强，造成大额现金结算、库存现金超额的现象比比皆是，这既为经济发展增添了活力，又为滋生腐败增添了新的漏洞，同时也反映了法规的滞后性。
　　鉴于大额现金结算、库存现金超“容”的客观存在，且其数额在不断地发生、变化着，如何审计现金及库存现金，查深审透，首先要克服现金是一收一付看似很简单的观念，改变过去粗糙地、一目十行的行为。下面笔者结合审计实践，对如何进行“现金及库存现金”审计，谈点管窥之见。
　　第一步，要求出纳对所提供的资料进行书面承诺：承诺的基本要素为提供被核检资料的真实性、完整性。这是让其在后面审核其资料的时间段中无变数可言。因为在下一步审计往来款项时可能会发现其以现金形式已收回来了，而没有做账务处理，形成账账不符、账实不符（严格的说，就是资金体外循环，形成“账外账”）。
　　第二步，对其现金账账面余额与会计现金账余额进行核对，尔后对其突击性盘点，查实其真实性：即查出纳现金账与会计现金账余额是否相符，不相符是否有余额调节表或说明之类。
　　在查真实性过程中，重点要对其合法性进行审核：
　　有无白条抵库；
　　借、欠条抵库，且有无分管领导签批；
　　是否有存折或存单、信用卡抵库；
　　违纪违规待报发票或其它个人行为抵库。如果现金出现“红字”，对此更应加以深度关注。
　　第三步，对其结存类的条据进行审计性分析。如上所述的“白条”类抵库：白条的时间段、白条的属性类（如属费用类、借款类、往来类、“收条”类）；借、欠条的真实性和合理性、合法性；存折、存单的开户时间、原因、名称、责任人；信用卡开户时间、原因、使用人；大额发票真实性、合法性及有无相关附件；现金“红字”要结合收费（款）票据的使用管理情况，核查其是否存在收入没有入账或多个部门收费及报账情况混乱所致。
　　第四步，在审核完库存现金之后，再对其发生额（视被审计单位资金运用“现金”科目的频率、按额度大小分段进行祥查，即对会计记账凭证进行核实）进行审阅：
　　一看会计科目运用的正确性、合法性，有无直接坐支情况发生；
　　二看原始凭证的真实性、合法性。
　　如属收入类，那在做借“现金”时，对方科目则应做“其它收入”而不应做成“暂存类”科目，更不能是费用类科目；如果是属“非税收入”时，那则对方科目则应做“应缴财政收入”类科目，不应做“其他收入”，更不应做在“暂存类”科目中。还有的一方面做“现金”收入，对方科目做成“财政拨款”，实际上这有可能是虚报冒领而套取的国家补贴资金，因为这笔钱在相关财政部门并查不到此笔或多笔拨款。这是因为现在国家各项补贴尤其是对个人的各项补贴资金，以存折的形式直接发到个人，但由于其基础工作还是由基层有关部门来做，所以在开始就准备了“假”的资料，国家专项资金对口拨下来之后，其资金实际被这个单位或个人领了（存折就在单位保管），形成了拨入款是财政拨款。像类似情况所附原始凭证一般是“现金缴款单”，只要深查一步就可发现问题之所在。
　　如属支出类，则要注重大额的支出，重点查其原始凭证的合法性、真实性，另对其发票连号的支出也要予以重点关注。如对汽车修理类发票、购机汽油类发票、大宗修理类发票、超市商场购办公用品发票、电信部门售物发票等。
　　如属周转类，就是借：现金，贷：应收款，这一般是将现金借出去转了一圈，有可能是这样几种情况：一是为了帮助某个人（有可能是内部的人员或其家属）完成任务类，如金融机构拉存款余额；二是同样为了某个人（这有可能是外部人员）的利益助其度过一段资金困难时期，如个人生意上资金周转遭遇资金暂时的短缺；三是为了一己私利，而擅自挪用资金借出去或经某人同意将资金调出单位账户挪作它用。
　　还有二种个别情况：一是调账类，有的单位为了减小年末库存现金余额，而进行人为的调账处理，即将库存现金调往其他应收款科目中，从而没有真实地反映财务状况；二是为了套取现金据为己有，直接与负债科目类对转，这更应予以重点核查，还其本来面目。
　　稿源：荆楚网
　　作者：吴亚新